THUẾ GTGT ĐỐI VỚI HOẠT ĐỘNG TIÊU DÙNG NỘI BỘ

Sử dụng hàng hóa dịch vụ để trao đổi, cho, biếu, tặng, trả thay lương cho người lao động thì có phải tính thuế GTGT hay không?

Hãy cùng Đại lý thuế Ency tìm hiểu về vấn đề này:

1. Thế nào là hàng hóa tiêu dùng nội bộ???
2. Thế nào là hàng hóa luân chuyển nội bộ??

Chúng ta cùng nhau tìm hiểu các trường hợp trên thường gặp sau đây:

Trường hợp 1: Hoạt động trao đổi, biếu, tặng, cho, trả thay lương cho người lao động.

Căn cứ Khoản 3 Điều 7 Thông tư 219/2013/TT-BTC quy định về giá tính thuế như sau:

“3. Đối với sản phẩm, hàng hóa, dịch vụ (kể cả mua ngoài hoặc do cơ sở kinh doanh tự sản xuất) dùng để trao đổi, biếu, tặng, cho, trả thay lương, là giá tính thuế GTGT của hàng hóa, dịch vụ cùng loại hoặc tương đương tại thời điểm phát sinh các hoạt động này.”

=> Như vậy, khi doanh nghiệp trả lương cho nhân viên bằng hàng hóa, hiện vật thì phải lập hóa đơn như như xuất bán hàng cho khách hàng, phải kê khai thuế GTGT đầu ra như bình thường.

Và giá tính thuế GTGT của hàng hóa đó là giá tính thuế GTGT của hàng hóa cùng loại hoặc tương đương tại thời điểm phát sinh hoạt động này.

Ví dụ: Công ty A sản xuất thiết bị nội thất kê khai nộp thuế theo phương pháp khấu trừ. Ngày 31/07/2021 Công ty A thanh toán một phần lương cho nhân viên bằng 1 bộ bàn ghế học tập có giá bán chưa thuế là 2.000.000 đồng/bộ. Tại ngày 31/07/2021 khi thanh toán lương bằng hàng hóa (bộ bàn ghế) thì Công ty A phải lập hóa đơn GTGT như hóa đơn xuất bàn hàng hóa cho khách hàng.

Trường hợp 2: Hoạt động tiêu dùng nội bộ

Tiêu dùng nội bộ là việc doanh nghiệp xuất hàng hóa hoặc dịch vụ của doanh nghiệp cung ứng ra để sử dụng phục vụ hoạt động sản xuất kinh doanh như công ty kinh doanh quạt điện xuất quạt ra dùng ở các bộ phận phòng ban, công ty kinh doanh bánh kẹo xuất bánh kẹo ra để liên hoan….

Đối với hoạt động tiêu dùng nội bộ chúng ta cần phân biệt thành giai đoạn trước 01/01/2015 và sau 01/01/2015

• Trước 01/09/2014:

Căn cứ khoản 4 điều 7 thông tư 219/2013/TT-BTC quy định về giá tính thuế đối với hoạt động tiêu dùng nội bộ như sau:

“…Đối với sản phẩm, hàng hóa, dịch vụ cơ sở kinh doanh xuất hoặc cung ứng sử dụng cho tiêu dùng phục vụ hoạt động kinh doanh (tiêu dùng nội bộ), là giá tính thuế GTGT của sản phẩm, hàng hóa, dịch vụ cùng loại hoặc tương đương tại thời điểm phát sinh việc tiêu dùng hàng hóa, dịch vụ. Cơ sở kinh doanh được kê khai, khấu trừ đối với hóa đơn GTGT xuất tiêu dùng nội bộ dùng cho hoạt động sản xuất kinh doanh hàng hóa, dịch vụ chịu thuế GTGT…”

Theo điểm 2.4, phụ lục 4 Thông tư 39/2014/TT-BTC.

“2.4. Sử dụng hóa đơn, chứng từ đối với hàng hóa, dịch vụ khuyến mại, quảng cáo, hàng mẫu, cho, biếu, tặng và tiêu dùng nội bộ đối với tổ chức kê khai, nộp thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ:

1. a) Đối với sản phẩm, hàng hóa, dịch vụ dùng để khuyến mại theo quy định của pháp luật về thương mại. Thì phải lập hóa đơn, trên hóa đơn ghi tên và số lượng hàng hóa, ghi rõ là hàng khuyến mại, quảng cáo, hàng mẫu và thực hiện theo hướng dẫn của pháp luật về thuế GTGT.
2. b) Đối với hàng hóa, dịch vụ dùng để cho, biếu, tặng, trao đổi, trả thay lương cho người lao động và tiêu dùng nội bộ thì phải lập hóa đơn GTGT(hoặc hóa đơn bán hàng),trên hóa đơn ghi đầy đủ các chỉ tiêu và tính thuế GTGT như hóa đơn xuất bán hàng hóa, dịch vụ cho khách hàng.”

Như vậy, Trước 01/01/2015 khi xuất tiêu dùng nội bộ phải xuất hóa đơn và giá tính thuế GTGT là giá của sản phẩm hàng hóa dịch vụ cùng loại hoặc tương đương tại thời điểm phát sinh việc tiêu dùng hàng hóa, dịch vụ.

Ví dụ: Đơn vị A là doanh nghiệp sản xuất quạt điện, dùng 50 sản phẩm quạt lắp vào các phân xưởng sản xuất, giá bán (chưa có thuế GTGT) của loại quạt này là 1.000.000 đồng/chiếc, thuế suất thuế GTGT là 10%.

Giá tính thuế GTGT là 1.000.000 x 50 = 50.000.000 đồng.

Đơn vị A lập hóa đơn GTGT ghi giá tính thuế GTGT là 50.000.000 đồng, thuế GTGT là 5.000.000 đồng. Đơn vị A được kê khai, khấu trừ thuế đối với hóa đơn xuất tiêu dùng nội bộ.

• Sau 01/09/2014 đến trước 01/01/2015

Căn cứ khoản 3 điều 5 Thông tư 119/2014/TT-BTC sửa đổi phụ lục 04 thông tư 39/2014/TT-BTC quy định như sau:

“b) Người bán phải lập hóa đơn khi bán hàng hóa, dịch vụ, bao gồm cả các trường hợp hàng hóa, dịch vụ dùng để khuyến mại, quảng cáo, hàng mẫu; hàng hóa, dịch vụ dùng để cho, biếu, tặng, trao đổi, trả thay lương cho người lao động và tiêu dùng nội bộ (trừ hàng hóa luân chuyển nội bộ để tiếp tục quá trình sản xuất…”

Căn cứ khoản 2 điều 3 thông tư 119/2014/TT-BTC quy định như sau:

“4. Giá tính thuế đối với sản phẩm, hàng hóa, dịch vụ tiêu dùng nội bộ.

…

Ví dụ 24: Đơn vị A là doanh nghiệp sản xuất quạt điện, dùng 50 sản phẩm quạt lắp vào các phân xưởng sản xuất để phục vụ hoạt động kinh doanh của đơn vị thị đơn vị A không phải tính nộp thuế GTGT đối với hoạt động xuất 50 sản phẩm quạt điện này…”

Căn cứ công văn số 64769-CT-HTr năm 2014 trả lời chính sách thuế như sau:

“…Căn cứ quy định trên, Cục thuế TP Hà Nội trả lời về nguyên tắc như sau:

– Trường hợp Công ty sử dụng sản phẩm tiêu dùng nội bộ (như các sản phẩm giấy vệ sinh, giấy ăn, khăn ướt) phục vụ hoạt động sản xuất kinh doanh thì Công ty xuất hóa đơn GTGT, trên hóa đơn GTGT chỉ ghi dòng giá bán là giá thanh toán, dòng thuế suất, số thuế GTGT không ghi và gạch bỏ theo hướng dẫn tại Điểm 2.1 Phụ lục 4 ban hành kèm theo Thông tư số 39/2014/TT-BTC ngày 31/03/2014 nêu trên.

– Trường hợp Công ty sử dụng các sản phẩm tiêu dùng nội bộ (các sản phẩm băng vệ sinh dùng cho nhân viên nữ) không phục vụ hoạt động sản xuất kinh doanh thì Công ty xuất hóa đơn, tính thuế GTGT theo hướng dẫn tại Điểm 2.4 Phụ lục 4 ban hành kèm theo Thông tư số 39/2014/TT-BTC ngày 31/03/2014 nêu trên.

Cục thuế Thành phố Hà Nội trả Công ty cổ phần Diana Unicharm biết để thực hiện theo đúng quy định tại các văn bản quy phạm pháp luật đã được trích dẫn tại văn bản này…”

 Như vậy, giai đoạn này, từ 01/09/2014 đến trước 01/01/2015, Tiêu dùng nội bộ tiếp tuc hoạt động sản xuất kinh doanh phải xuất hóa đơn (gạch chéo phần thuế suất và tiền thuế) và không phải tính nộp thuế với hoạt động này.

• Sau 01/01/2015:

Căn cứ khoản 7, Điều 3, Thông tư 26/2015/TT-BTC quy định như sau:

“b) Người bán phải lập hóa đơn khi bán hàng hóa, dịch vụ. Bao gồm cả các trường hợp hàng hoá, dịch vụ dùng để khuyến mại, quảng cáo, hàng mẫu. Hàng hoá, dịch vụ dùng để cho, biếu, tặng, trao đổi, trả thay lương cho người lao động. (trừ hàng hoá luân chuyển nội bộ, tiêu dùng nội bộ để tiếp tục quá trình sản xuất).”

Như vậy, Từ ngày 01/01/2015 khi doanh nghiệp xuất hàng hóa, dịch vụ tiêu dùng nội bộ tiếp tục quá trình sản xuất kinh doanh thì không phải xuất hóa đơn và không phải kê khai tính nộp thuế GTGT.

Trường hợp 3: Hoạt động luân chuyển nội bộ tiếp quá trình hoạt động kinh doanh

Hoạt động luân chuyển nội bộ là việc xuất vật tư, bán thành phẩm, chuyển kho nội bộ,…để tiếp tục phục vụ sản xuất, kinh doanh hàng hóa ví dụ như công ty mua vật tư về sản xuất màng nhựa, sau đó xuất màng nhựa ra để tiếp tục sản xuất khay nhựa. Vì việc xuất màng nhựa ra để sản xuất khay nhựa được gọi là hoạt động luân chuyển nội bộ.

Căn cứ Khoản 2 Điều 3 Thông tư 119/2014/TT-BTC (Sửa đổi, bổ sung Khoản 4 Điều 7 Thông tư số 219/2013/TT-BTC) như sau:

“4. Giá tính thuế đối với sản phẩm, hàng hóa, dịch vụ tiêu dùng nội bộ.

Hàng hóa luân chuyển nội bộ như hàng hóa được xuất để chuyển kho nội bộ, xuất vật tư, bán thành phẩm, để tiếp tục quá trình sản xuất trong một cơ sở sản xuất, kinh doanh hoặc hàng hóa, dịch vụ do cơ sở kinh doanh xuất hoặc cung ứng sử dụng phục vụ hoạt động kinh doanh thì không phải tính, nộp thuế GTGT.

Trường hợp cơ sở kinh doanh tự sản xuất, xây dựng tài sản cố định (tài sản cố định tự làm) để phục vụ sản xuất, kinh doanh hàng hóa, dịch vụ chịu thuế GTGT thì khi hoàn thành, nghiệm thu, bàn giao, cơ sở kinh doanh không phải lập hóa đơn. Thuế GTGT đầu vào hình thành nên tài sản cố định tự làm được kê khai, khấu trừ theo quy định.

Trường hợp xuất máy móc, thiết bị, vật tư, hàng hóa dưới hình thức cho vay, cho mượn hoặc hoàn trả, nếu có hợp đồng và các chứng từ liên quan đến giao dịch phù hợp, cơ sở kinh doanh không phải lập hóa đơn, tính, nộp thuế GTGT.

Riêng đối với cơ sở kinh doanh có sử dụng hàng hóa, dịch vụ tiêu dùng nội bộ, luân chuyển nội bộ phục vụ cho sản xuất kinh doanh như vận tải, hàng không, đường sắt, bưu chính viễn thông không phải tính thuế GTGT đầu ra, cơ sở kinh doanh phải có văn bản quy định rõ đối tượng và mức khống chế hàng hóa dịch vụ sử dụng nội bộ theo thẩm quyền quy định.” 

Căn cứ khoản 7, Điều 3, Thông tư 26/2015/TT-BTC quy định như sau:

“b) Người bán phải lập hóa đơn khi bán hàng hóa, dịch vụ. Bao gồm cả các trường hợp hàng hoá, dịch vụ dùng để khuyến mại, quảng cáo, hàng mẫu. Hàng hoá, dịch vụ dùng để cho, biếu, tặng, trao đổi, trả thay lương cho người lao động. (trừ hàng hoá luân chuyển nội bộ, tiêu dùng nội bộ để tiếp tục quá trình sản xuất).

=> Như vậy, khi doanh nghiệp luân chuyển vật tư, thành phẩm, hàng hóa tiếp tục vào quá trình sản xuất kinh doanh thì doanh nghiệp không phải xuất hóa đơn và không phải tính, nộp thuế GTGT.

Ví dụ: Cơ sở sản xuất hàng may mặc B có phân xưởng sợi và phân xưởng may. Cơ sở B xuất sợi thành phẩm từ phân xưởng sợi cho phân xưởng may để tiếp tục quá trình sản xuất thì cơ sở B không phải tính và nộp thuế GTGT đối với sợi xuất cho phân xưởng may.

HOTLINE: 0975 997 729

Công Ty TNHH Tư Vấn Thuế Ency |

Địa chỉ: P.2608 Tòa A3 Dự Án Ecolife số 58 Tố Hữu, Mễ Trì, Nam Từ Liêm, Hà Nội.

Email: hangding.ency@gmail.com

Website: https://dailythueency.com/